会计基础之四:会计记账方法

会计记账方法

 

  • 会计记账方法的种类
    • 会计记账方法定义:是指根据一定的原理,对发生的交易或者事项,运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。
    • 按记账方法形式的不同分类
      • 单式记账法
      • 复式记账法
    • 单式记账法
      • 定义:是指对每一项交易或事项,只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法只是着重记载现金、银行存款的收支债权、债务的事项。

        特点:手续简单,但账户的设置不完整,而且无法反应发生交易或者事项涉及的会计账户之间的关系,无法反应交易或者事项的来龙去脉,缺乏平衡关系,因而不能全面、系统地反映交易或者事项,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

    • 复式记账法
      • 定义:是指对于每一项交易或者事项,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
      • 原理:资产=负债+所有者权益
      • 优点
        • 不仅要对每一笔业务进行全面、系统的反映,而且对会计主体所发生的全部交易或者事项进行记录,因此,需要设置完整的账户体系,反映各种交易或者事项。
        • 复式记账法必须对每一笔交易或者事项进行核算和监督。这是既有必要,又有可能。
          • 必要性:复式记账法要求全面反映企业的经济活动
          • 可能性:复式记账法具有完整的账户体系,也就是具有全面反映记录交易或者事项的条件
        • 复式记账法对每笔交易或者事项,都要反映其来龙去脉两个方面,而且也只有通过复式记账才能了解每一笔交易或者事项的内容,便于检查每笔交易或者事项是否合理、合法
        • 复式记账可对一定时期内所发生的全部交易或者事项的会计分录进行综合核算
      • 种类
        • 借贷记账法
        • 增减记账法(已退出)
        • 收付记账法(已退出)
      • 意义
  • 借贷记账法
    • 概念:借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。即以“借”、“贷”为记账符号,以资产(费用)增加记借方,减少记贷方;负债、所有者权益(收入)增加记贷方,减少记借方为记账原则,同时,具有“有借必有贷,借贷必相等”的记账规律的复式记账方法。内容
      • 记账符号,表示增加或减少,要视账户的性质和类别
      • 账户结构
        • 资产类账户借方                                   贷方
          期初余额
          本期增加发生额 本期减少发生额
          本期发生额合计 本期减少额合计
          期末余额

          资产、成本和费用类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初余额均在借方

          资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

          负债及权益类账户

          借方                                   贷方

          期初余额
          本期减少发生额 本期增加发生额
          本期减少额合计 本期发生额合计
          期末余额

          负债及权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初余额均在贷方。

          负债及权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

      • 在借贷记账法下,用借、贷表示增加或减少,对账户结构的影响
        • 资产类账户增加记借方,减少记贷方,余额一般在借方。公式:期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
        • 负债、所有者权益类账户增加记贷方,减少记借方,余额一般在贷方。公式:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
        • 成本费用类账户增加(即发生)记借方,减少(即期末结转到本年利润账户)记贷方,期末结转后无余额
        • 收入、收益类账户增加(即取得)记贷方,减少(即期末结转到本年利润账户)记借方,期末结转后无余额
      • 计算账户余额方法:方向相同相加,方向相反相减,结果为余额。即在一个方向的数额相加,不在一个方向的数额相减,其结果放在多的一方。
      • 备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反

      记账规则:有借必有贷,借贷必相等

      • 对每项交易或者事项都应在借贷两方同时登记
      • 对每项交易或者事项都需要根据复式记账的原理,以相等的金额在借贷两方进行登记
      • 交易或事项记账规则的四种类型
        • 资产与权益同时增加,总额增加
        • 资产与权益同时减少,总额减少
        • 资产内部有增有减,总额不变
        • 权益内部有增有减,总额不变

      试算平衡

      • 定义:是根据资产与权益的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算和比较,检查所有账户记录是否正确的过程。在实际会计核算中,是通过试算平衡表的方法来完成试算平衡的。
      • 试算平衡原理
        • 期初余额平衡:期初借方余额合计=期初贷方余额合计
        • 本期发生额平衡:本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
        • 期末余额平衡:期末借方余额合计=期末贷方余额合计
      • 试算平衡分类
        • 发生额试算平衡法:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
        • 余额试算平衡法
          • 期初余额平衡法:全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
          • 期末余额平衡法:全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
      • 试算平衡表编制
        • 表样:注意事项
          • 必须保证所有账户的发生额及余额已计入试算平衡表,包括只有期初余额没有发生额的账户,以及没有期初余额但有本期发生额的账户。
          • 试算不平衡,肯定账户记录有错误,赢认真查找,直到实现平衡为止,但试算平衡了,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
            • 漏记某项交易或者事项,借贷同时未记,所以借贷仍平衡。
            • 重记某项交易或者事项,即借贷同时记两次,借贷仍平衡。
            • 记错方向,借、贷相反。
            • 记错账户。
            • 借、贷错误巧合,正好抵消。

      会计分录

      • 概念
        • 对应关系:采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时相互账户之间应借应贷的关系
        • 对应账户:形成对应关系的账户
        • 会计分录:是指对某项交易或者事项标明其应借应贷账户名称及其金额的记录
      • 分类
        • 简单会计分录:是指一项交易或者事项仅涉及两个账户的分录。
        • 复合会计分录:是指意向交易或者事项涉及两个以上账户的分录,即一借多贷或一贷多借的会计分录,一般不允许多借多贷会计分录。可分解成简单会计分录
      • 编制
        • 会计分录的格式:先标借方、后标贷方,每一个会计科目占一行,借方与贷方错位表示。

          示例:

          借:会计账户1                1000

          贷:会计账户2                1000

          在实际工作中会计分录是通过编制记账凭证来完成的。

          步骤

          • 分析交易或者事项涉及的是资产(费用、成本),还是权益(收入)。
          • 确定涉及哪些账户,是增加,还是减少。
          • 确定记入哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方。即根据资产增加记借方,减少记贷方,负债和所有者权益增加记贷方,减少记借方的记账原理,确定每个会计账户应记借贷的方向。
          • 确定应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等。

      总分类账户与明细分类账户

      • 关系
        • 总分类账户,简称总账账户或总账,是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,为了保持会计信息的一致性、可比性,该级账户根据国家所定制的有关会计制度设置。
        • 明细类账户,简称明细账,是根据明细分类科目设置的,用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
        • 关系:总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用,明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。
      • 平行登记
        • 定义:是指对所发生的每项交易或者事项,都要以会计凭证为依据,一方面计入有关总分类账户,另一方面计入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
        • 作用:既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求,也可以检验账户记录的完整性和正确性。
        • 要点
          • 依据相同
          • 方向相同
          • 期间相同
          • 金额相等
            • 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等
            • 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等

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