会计基础之五:账务处理

 

 

 

 

借贷记账法下主要经济业务的账务处理

  • 企业的主要经济业务
    • 经济业务
      • 资金筹集
        • 所有者投入(股权)
        • 借入(债务)
      • 设备购置
      • 材料采购
      • 产品生产
      • 商品销售
      • 利润分配
    • 企业资金运动
      • 货币资金
        • 所有者投入
        • 借入
      • 储备资金
        • 原材料
        • 机器设备
      • 生产资金
        • 人工费
        • 管理费
        • 在产品
      • 成品资金
        • 产成品
      • 货币资金
        • 支付销售费用
        • 收回货款
        • 缴纳税金
        • ……
    • 账务处理
      • 资金筹集业务的账务处理
      • 固定资产业务的账务处理
      • 材料采购业务的账务处理
      • 生产业务的账务处理
      • 销售业务的账务处理
      • 期间费用的账务处理
      • 利润形成与分配业务的账务处理
  • 资金筹集业务的账务处理
    • 所有者权益筹资:投资者的投资及其增值
      • 所有者投入资本的构成
        • 按投资主体
          • 国家资本金
          • 法人资本金
          • 个人资本金
          • 外商资本金
        • 投入资本分类
          • 实收资本(或股本):企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
          • 资本公积:企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
      • 账户设置
        • “实收资本(或股本)”账户
          • 属于所有者权益类账户,用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
          • 贷方登记所有者投入企业资本金的增加额
          • 借方登记所有者投入企业资本金的减少额
          • 期末余额在贷方,反映企业期末实收资本(或股本)总额
          • 按投资者设置明细账户进行明细核算
        • “资本公积”账户
          • 属于所有者权益类账户,用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
          • 贷方登记资本公积的增加额
          • 借方登记资本公积的减少额
          • 期末余额在贷方,反映企业期末资本公积的结余数额
          • 按资本公积的来源不同,分别按“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算
        • “银行存款”账户
          • 属于资产类账户,用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项,但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算
          • 借方登记存入的款项
          • 贷方登记提取或支出的存款
          • 期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项
          • 按开户银行、存款种类等分别进行明细核算
      • 账务处理
        • 企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本(或股本)”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目
          • 接受现金资产投资的账务处理
            • 案例:
          • 接受非现金资产投资的账户处理
            • 案例:
    • 负债筹资:债权人借入的资金和结算形成的负债
      • 负债筹资的构成
        • 短期借款:企业为了满足其生产经营对资金的临时性需求而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。
        • 长期借款:企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
        • 结算形成的负债
          • 应付账款
          • 应付职工薪酬
          • 应交税款
          • ……
      • 账户设置
        • “短期借款”账户
          • 属于负债类账户,用于核算企业的短期借款
          • 贷方登记短期借款本金的增加额
          • 借方登记短期借款本金的减少额
          • 期末余额再贷方,反应企业期末尚未归还的短期借款
          • 按借款种类、贷款人和币种进行明细核算
        • “长期借款”账户
          • 属于负债类账户,用于核算企业的长期借款
          • 贷方登记企业借入的长期借款本金
          • 借方登记归还的本金
          • 期末余额在贷方,反映企业期末尚未偿还的长期还款
          • 按贷款单位和贷款种类,分别按“本金”、“利息调整”等进行明细核算
        • “应付利息”账户
          • 属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付的利息
            • 吸收存款
            • 分期付息到期还本的长期借款
            • 企业债券
            • ……
          • 贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息
          • 借方登记归还的利息
          • 期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息
          • 按存款人或债权人进行明细核算
        • “财务费用”账户
          • 属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等二发生的筹资费用
            • 利息支出(减利息收入)
            • 汇总损益
            • 相关的手续费
            • 企业发生的现金折扣
            • 收到的现金折扣
            • ……
          • 借方登记手续费、利息费用等的增加额
          • 贷方登记应冲减财务费用的利息收入等
          • 期末结转,该账户无余额
          • 按费用项目进行明细核算
      • 账务处理
        • 短期借款的账务处理:企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
          • 短期借款借入的账务处理
            • 案例:
          • 计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
            • 预提法:月末预提时,借记“财务费用”,贷记“应付利息”。实际支付时,借记“应付利息”,“财务费用”,贷记“银行存款”
              • 案例:
            • 直接摊销法:按实际支付利息的月份直接计入当期损益,借记“财务费用”,贷记“银行存款”或“现金”
              • 案例:

          长期借款的账务处理:企业借入长期借款,应按实际收到的金额借记“银行存款”,按借款本金贷记“长期借款——本金”,如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”。资产负债表日,应按确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等,按确定的应付未付利息,贷记“应付利息”,按其差额,贷记“长期借款——利息调整”等科目。

          • 长期借款借入的账务处理
            • 案例:
          • 计提长期借款利息以及支付利息的账务处理
            • 计提利息
              • 属于筹建期间的,计入管理费用
              • 属于生产经营期间的,计入财务费用
              • 用于固定资产购置的,在建设期间借款利息应予资本化计入在建工程或固定资产成本
              • 固定资产建造完成达到预定可使用状态后发生的借款利息,计入财务费用
            • 支付利息
              • 到期一次性还本付息,计入“应付利息”,借记“在建工程”,“财务费用”等科目,贷记“应付利息”,到期一次性偿还本金与累计的应付利息;如果是到期还本每月付息,直接借记“在建工程”、“财务费用”,贷记“银行存款”,到期偿还本金与当月的应付利息。
            • 案例:
          • 长期借款归还的核算:借记“长期借款——本金”、“应付利息”,贷记“银行存款”
            • 案例
  • 固定资产业务的账务处理
    • 固定资产的概念与特征
      • 概念:是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
      • 特征
        • 属于有形资产
        • 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有
          • 不包括以经营租赁方式出租的建筑物,这类属于企业的投资性房产
        • 使用寿命超过一个会计年度
          • 预计生产能力或实物产量
          • 预计有形损耗和无形损耗
          • 法律或者类似规定对资产使用的限制
          • 固定资产组成部分有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
    • 固定资产的成本
      • 概念:指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,又称入账价值,即固定资产的原始价值,简称固定资产原值
      • 组成
        • 固定资产价款
        • 运杂费
        • 包装费
        • 安装成本
        • 应予以资本化的借款利息等间接费用
    • 固定资产的折旧
      • 概念:是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法应计折旧额进行的系统分摊。
      • 应计折旧额:应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
      • 预计净残值:假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
      • 预计净残值率:是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
      • 折旧处理:当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产不在计提折旧。
      • 折旧方法
        • 年限平均法
          • 月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率
          • 月折旧率=年折旧率/12
          • 年折旧率=1/预计使用寿命(年)*100%
          • 月折旧额=固定资产原值*(1-预计固定资产净残值率)/(预计使用年限*12)
        • 工作量法
          • 月折旧额=固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
          • 单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量
        • 双倍余额递减法
        • 年数总和法
    • 账户设置
      • “在建工程”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
        • 借方登记企业各项在建工程的实际支出
        • 贷方登记工程达到预定可使用状态转出的成本等
        • 期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本
        • 按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算
      • “工程物资”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工器具等。
        • 借方登记企业购入工程物资的成本
        • 贷方登记领用工程物资的成本
        • 期末余额在借方,反映企业期末未在建工程准备的各种物资的成本
        • 按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算
      • “固定资产”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业持有的固定资产原价。
        • 借方登记固定资产原价的增加
        • 贷方登记固定资产原价的减少
        • 期末余额在借方,反映企业期末固定资产的原价
        • 按固定资产类别和项目进行明细核算
      • “累计折旧”账户
        • 属于资产类账户的备抵账户,用于核算企业固定资产计提的累计折旧
        • 贷方登记按月提取的折旧额,即累计折旧的增加额
        • 借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧,如固定资产报废等。
        • 期末余额在贷方,反映期末固定资产的累计折旧额
        • 按固定资产的类别或项目进行明细核算
      • “固定资产清理”账户
        • 属于资产类过渡账户,用于核算企业固定资产的清理过程
        • 借方登记固定资产转入清理的账面价值、发生的清理费用等
        • 贷方登记固定资产出售收入、残料变价收入以及保险赔偿等
        • 借方或贷方余额反映清理损失或清理收益,分别转入“营业外支出”或“营业外收入”账户
        • 按固定资产的类别或项目进行明细核算
    • 账务处理
      • 固定资产的购入
        • 购入不需要安装的固定资产
          • 按照购入时支付的买价、包装费、运输费、税金等全部价款,借记“固定资产”,贷记“银行存款”等科目。购入固定资产所支付的增值税,计入固定资产价值。
        • 购入需要安装的固定资产
          • 其购入时支付的全部价款以及以后发生的安装费用,均应通过“在建工程”归集,借记“在建工程”,贷记“银行存款”等科目
          • 待安装完毕,交付使用,从“在建工程”转入“固定资产”,借记“固定资产”,贷记“在建工程”

        固定资产的折旧

        • 企业按月计提的固定资产折旧,根据固定资产的用途计入相关的资产的成本或者档期损益,借记“制造费用”,“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目,贷记“累计折旧”

        固定资产的处置:固定资产转入清理的账面价值、发生的清理费用等借记“固定资产清理”,固定资产出售收入、残料变价收入以及保险赔偿等贷记“固定资产清理”。固定资产清理完成后,该科目的借方余额反映清理损失,转入“营业外支出”;若有贷方余额则反映清理收益,转入“营业外收入”

        • 出售固定资产的核算
          • 案例:
        • 报废、损毁固定资产的核算
          • 报废案例:
          • 损毁案例:
  • 材料采购业务的账务处理
    • 材料的采购成本
      • 概念:是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出
        • 购买价款
        • 相关税费
        • 运输费
        • 装卸费
        • 保险费
        • 其他科归属于采购成本的费用
    • 账户设置
      • “原材料”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本
          • 原料
          • 主要材料
          • 辅助材料
          • 外购半成品(外购件)
          • 修理用备件(备品备件)
          • 包装材料
          • 燃料
          • ……
        • 借方登记已验收入库材料的成本
        • 贷方登记发出材料的成本
        • 期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本或实际成本
        • 按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算
      • “材料采购”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
        • 借方登记企业采用计划成本进行核算时采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差
        • 贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异
        • 期末余额在借方,反映企业在途材料的采购成本
        • 按供应单位和材料品种进行明细核算
      • “材料成本差异”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额
        • 借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应应负担的节约差异
        • 贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异
        • 期末余额在借方,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;期末余额在贷方,反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异
        • 按“原材料”、“周转材料”等,按类别或品种进行明细核算
      • “在途物资”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本,适用于采用实际成本进行日常核算的企业
        • 借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用(实际成本)
        • 贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本
        • 期末余额在借方,反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本
        • 按供应单位和物资品种进行明细核算
      • “应付账户”账户
        • 属于负债类账户,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项
        • 贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
        • 借方登记偿还的应付账款
        • 期末余额一般在贷方,反映企业期末尚未支付的应付账款余额。如果在借方,反映企业期末预付账款余额
        • 按债权人进行明细核算
      • “应付票据”账户
        • 属于负债类账户,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票
          • 银行承兑汇票
          • 商业承兑汇票
        • 贷方登记企业开出、承兑的商业汇票
        • 借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
        • 期末余额在贷方,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额
        • 按债权人进行明细核算
      • “预付账款”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业按照合同规定预付的款项。
        • 借方登记企业因购货等业务预付的款项
        • 贷方登记企业收到货物后应支付的款项等
        • 期末余额在借方,反映企业预付的款项;期末余额在贷方,反映企业尚需补付的款项
        • 按供货单位进行明细核算
      • “应交税费”账户
        • 属于负债类账户,用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费
          • 增值税
          • 消费税
          • 营业税
          • 所得税
          • 资源税
          • 土地增值税
          • 城市维护建设税
          • 房产税
          • 土地使用税
          • 车船使用税
          • 教育费附加
          • 矿产资源补偿费
          • 企业代扣代交个人所得税
        • 贷方登记各种应交未交税费的增加额
        • 借方登记实际缴纳的各种税费
        • 期末余额在贷方,反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费
        • 按应交的税费项目进行明细核算
    • 账务处理
      • 实际成本法核算的账务处理:一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算
        • 材料已验收入库
          • 如果货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库,按支付的实际金额,借记“原材料”、“应交税款——应交增值税(进项税款)”;贷记“银行存款”,“预付账款”
          • 如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上的金额,借记“原材料”、“应交税款——应交增值税(进项税款)”;贷记“应付账款”,“应付票据”等科目
          • 如果货款尚未支付,材料已经验收入库,但月末仍未收到相关发票凭证,按照暂估价入账,即借记“原材料”等科目,贷记“应付账款”等科目。下月做相反分录予以冲回,收到相关发票账单后再编制会计分录。
        • 材料尚未验收入库
          • 如果货款已经支付,发票账单已到,但材料尚未验收入库,按支付的金额,借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”,待验收入库时再做后续分录。
      • 计划成本法核算的账务处理:一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算
        • 材料已验收入库
          • 如果货款支付,发票账单收到,材料验收入库,按支付的实际金额,借记“材料采购”,贷记“银行存款”;按计划成本金额,借记“原材料”,贷记“材料采购”;按计划成本与实际成本之间的差额,借记(或贷记)“材料采购”,贷记(或借记)“材料成本差异”。如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上的应付的金额,借记“材料采购”科目,贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按计划成本金额,借记“原材料”,贷记“材料采购”;按计划成本与实际成本之间的差额,借记(或贷记)“材料采购”,贷记(或借记)“材料成本差异”。如果材料已经验收入库,货款尚未支付,月末仍未收到相关发票凭证,按照计划成本暂估入账,即借记“原材料”,贷记“应付账款”等。下月做反向分录予以冲回,收到账单后再编制会计分录。
        • 材料尚未验收入库
          • 如果相关发票凭证已到,但材料尚未验收入库,按支付或应付的实际金额,借记“材料采购”,贷记“银行存款”、“应付账款”等;待验收入库时再做后续分录。
  • 生产业务的账务处理
    • 生产费用的构成:按经济用途
      • 直接材料:是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
      • 直接人工:是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬
      • 制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
    • 账户设置
      • “生产成本”账户
        • 属于成本类账户,用以核算企业生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本
        • 借记应计入产品生产成本的各项费用
          • 直接材料费
          • 直接人工费
          • 其他直接支出
          • 期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用
        • 贷记完工入库产成品应结转的生产成本
        • 期末余额在借方,反映企业期末尚未加工完成的在产品成本
        • 按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算
          • 基本生产车间
          • 成本核算对象
      • “制造费用”账户
        • 属于成本类账户,用以核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
        • 借方登记实际发生的各项制造费用
        • 贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用
        • 期末结转后该账户一般无余额
        • 按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算
      • “库存商品”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
          • 库存产成品
          • 外购商品
          • 存放在门市部准备出售的商品
          • 发出展览的商品
          • 寄存在外的商品
          • ……
        • 借方登记验收入库的库存商品成本
        • 贷方登记发出的库存商品成本
        • 期末余额在借方,反映企业期末库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
        • 按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算
      • “应付职工薪酬”账户
        • 属于负债类账户,用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
        • 借方登记本月实际支付的职工薪酬数额
        • 贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额
        • 期末余额在贷方,反映企业应付未付的职工薪酬
        • 按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算
    • 账务处理
      • 材料费用的归集与分配:将发出材料的成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等,贷记“原材料”
        • 对于直接用于某种产品生产的材料费用,应直接计入该产品生产成本明细账户中的直接材料费用项目
        • 对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用,应选择适当的标准在这些产品之间进行分配,按分担的金额计入相应的成本计算对象
        • 对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用,应先通过“制造费用”科目进行归集,期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本
        • 对于行政管理部门领用的材料费用,应计入“管理费用”科目
      • 职工薪酬的归集与分配
        • 应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬,计入产品成本或劳务成本
          • 生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”,贷记“应付职工薪酬”
          • 生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用,应借记“制造费用”,贷记“应付职工薪酬”
        • 应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本
        • 除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理人员和专设销售机构人员的短期职工薪酬均属于期间费用,应分别借记“管理费用”、“销售费用”,贷记“应付职工薪酬”。
      • 制造费用的轨迹与分配
        • 企业的制造费用,应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
          • 机器工时
          • 人工工时
          • 直接人工成本
          • 计划分配率
        • 分配公式
          • 制造费用分配率=制造费用/分配基础
          • 某产品应分配制造费用=分配基数*分配率
        • 借记“分配费用”,贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”
        • 结转或分摊时,借记“生产成本”,贷记“制造费用”
      • 完工产品生产成本的计算与结转
        • 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配,以便计算各种产品的总成本和单位成本。
        • 有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据,产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容
        • 如果月末某种产品全部完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额,就是该种完工产品的总成本,用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。
        • 如果月末某种产品全部未完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
        • 如果月末某种产品一部分完工,一部分未完工,这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配,然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。
        • 完工产品成本的基本计算公式:完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
        • 当产品生产完成并验收入库时,借记“库存商品”,贷记“生产成本”
  • 销售业务的账务处理
    • 企业收入:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权的收入等
      • 销售商品收入:取得货币资产方式的商品销售,这里的商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品
      • 提供劳务:提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、中介等所获得收入
      • 让渡资产使用权:企业将资产让渡给他人使用所取得的收入
    • 商品销售收入的确认与计量
      • 企业销售商品收入的确认条件
        • 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
        • 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继承管理权,也没有对已售出的商品实施控制
        • 收入的金额能够可靠地计量
        • 相关的经济利益很可能流入企业
        • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
    • 账户设置
      • “主营业务收入”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入
        • 贷方登记企业实现的主营业务收入
        • 借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转),以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入
        • 期末结转无余额
        • 按主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算
      • “其他业务收入”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入
          • 出租固定资产
          • 出租无形资产
          • 出租包装物和商品
          • 销售材料
          • ……
        • 贷方登记企业实现的其他业务收入
        • 借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按其他业务的种类设置明细账户,进行明细核算
      • “应收账款”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项
        • 借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款
          • 应收取的价款
          • 税款
          • 代垫款
          • ……
        • 贷方登记已经收回的应收账款
        • 期末余额通常在借方,反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方,反映企业预收的账款
        • 按不同的债务人进行明细分类核算
      • “应收票据”账户
        • 属于资产类账户,用以核算企业因销售商品,提供劳务等而收到的商业汇票
        • 借方登记企业收到的应收票据
        • 贷方登记票据到期收回的应收票据
        • 期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额
        • 按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算
      • “预收账款”账户
        • 属于负债类账户,用以核算企业按照合同规定预收的款项
        • 贷方登记企业向购货单位预收的款项
        • 借方登记销售是现实按时限的收入转销的预收款项等
        • 期末余额在贷方,反映企业预售的款项;期末余额在借方,反映企业已转销但尚未收取的款项
        • 按购货单位进行明细核算
      • “主营业务成本”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本
        • 借方登记主营业务发生的实际成本
        • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按主营业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算
      • “其他业务成本”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出
          • 销售材料的成本
          • 出租固定资产的折旧额
          • 出租无形资产的摊销额
          • 出租包装物的成本或摊销额
          • ……
        • 借方登记其他业务的支出额
        • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算
      • “营业税金及附加”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费
        • 借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费
        • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费
        • 期末结转后,该账户无余额
    • 账务处理
      • 主营业务收入的账务处理
        • 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”,贷记“主营业务收入”
        • 对于增值税销项税额,一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”;小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税“
      • 主营业务成本的账务处理:期(月)末,企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”、“劳务成本”等。
        • 货款全额两讫:案例
        • 预收货款,发出商品结算尾款:案例
        • 货款未收,在没有折扣的情况下,收款时按应收的全部金额入账:案例
        • 货款未收,在商业折扣的情况下,收款时应按扣除商业折扣后的金额入账:案例
        • 在现金折扣的情况下,发生的现金折扣作为财务费用处理:案例
      • 其他业务收入与成本的账务处理
        • 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“其他业务收入”
        • 在结转其他业务收入的同一会计期间,企业应根据本期应结转的其他业务成本金额,借记“其他业务成本”,贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”
      • 营业税金及附加的账务处理:借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费”
  • 期间费用的账务处理
    • 期间费用的构成
      • 概念:是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的,在发生时应直接计入当期损益的各种费用
      • 构成
        • 管理费用
          • 概念:是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用
          • 构成
            • 筹建期间的开办费
            • 行政管理部门发生的费用
            • 董事会费
            • 业务招待费
            • 研究费用
            • 技术转让费
            • 相关长期待摊费用摊销
            • 财产保险费
            • 聘请中介机构费
            • 咨询费
            • 诉讼费
            • 房产税
            • 土地使用税
            • 印花税
            • 技术转让费
            • 矿产资源补偿费
            • 排污费
            • ……
        • 销售费用
          • 概念:是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
          • 构成
            • 保险费
            • 包装费
            • 运输费
            • 装卸费
            • 展览费
            • 广告费
            • 商品维修费
            • 预计产品质量保证损失
            • 租赁费
            • 为销售本企业产品而专设的销售机构的费用
              • 职工工资
              • 福利费
              • 差旅费
              • 办公费
              • 折旧费
              • 修理费
              • 物料消耗
              • 其他经费
        • 财务费用
          • 概念:是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
          • 构成
            • 利息支出(减利息收入)
            • 汇兑净损失
            • 金融机构手续费
            • 支付的现金折扣
            • 收到的现金折扣
    • 账户设置
      • “管理费用”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用
        • 借方登记发生的各项管理费用
        • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按费用项目设置明细账户,进行明细分类核算
      • “销售费用”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业发生的各项销售费用
        • 借方登记发生的各项销售费用
        • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按费用项目设置明细账户,进行明细分类核算
      • “财务费用”账户
        • 属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出,汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
        • 借方登记手续费、利息费用等的增加额
        • 贷方登记应冲减财务费用的利息收入等
        • 期末结转后,该账户无余额
        • 按费用项目进行明细核算
    • 账务处理
      • 管理费用的账务处理
        • 筹建期间发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”,贷记“应付利息”、“银行存款”等科目
        • 行政管理人员的职工薪酬,借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬”。行政管理部门计提的固定资产折旧,借记“管理费用”,贷记“累计折旧”
        • 行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用,借记“管理费用”,贷记“银行存款”,“研发支出”等
      • 销售费用的账务处理
        • 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等,借记“销售费用”,贷记“库存现金”、“银行存款”等
        • 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用,借记“销售费用”,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等
      • 财务费用的账务处理
        • 企业发生的财务费用,借记“财务费用”,贷记“银行存款”,“应付利息”等
        • 发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等,贷记“财务费用”
  • 利润形成与分配业务的账务处理
    • 利润形成的账务处理
      • 利润的形成
        • 概念:是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
        • 三个层次
          • 营业利润
            • 比较恰当地反映企业管理者的经营业绩
            • 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
            • 营业收入=主营业务收入+其他业务收入
            • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
          • 利润总额
            • 又称税前利润,试营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额
            • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
          • 净利润
            • 又称税后利润,是利润总额扣除所得税费用后的净额
            • 净利润=利润总额-所得税费用
      • 账户设置
        • “本年利润”账户
          • 属于所有者权益类账户,用以核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)
          • 期(月)末结转利润时,应将各损益类账户的金额转入本账户,结平各损益类账户
          • 贷方登记企业期(月)末转入的主营业务收入,其他业务收入,营业外收入和投资收益等
          • 借方登记企业期(月)末转入的主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,财务费用,销售费用,营业外支出,投资损失和所得税费用等
          • 余额在贷方即为当期实现的净利润;余额在借方,即为当期发生的净亏损
          • 年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损),转入“利润分配——未分配利润”账户贷方(或借方),结转后本账户无余额
        • “投资收益”账户
          • 属于损益类账户,用以核算企业确认的投资收益或投资损失
          • 贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失
          • 借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益
          • 期末结转后,该账户无余额
          • 按投资项目设置明细账户,进行明细分类核算
        • “营业外收入”账户
          • 属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外收入
            • 非流动资产处置利得
            • 非货币性资产交换利得
            • 债务重组利得
            • 政府补助
            • 盘盈利得
            • 捐赠利得
          • 贷方登记营业外收入的实现,即营业外收入的增加额
          • 借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额
          • 期末结转后,本账户无余额
          • 按营业外收入项目设置明细账户,进行明细分类核算
        • “营业外支出”账户
          • 属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外支出
            • 非流动资产处置损失
            • 非货币性资产交换损失
            • 债务重组损失
            • 公益性捐赠支出
            • 非常损失
            • 盘亏损失
          • 借方登记营业外支出的发生
          • 贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额
          • 期末结转后,该账户无余额
          • 按支出项目设置明细账户,进行明细分类核算
        • “所得税费用”账户
          • 属于损益类账户,用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
          • 借方登记企业应计入当期损益的所得税
          • 贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税
          • 期末结转后,该账户无余额
      • 账务处理
        • 结转账务处理
          • 会计期末(月末或年末)结转各项收入时,借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等,贷记“本年利润”
          • 结转各项支出时,借记“本年利润”,贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等

          投资收益的账务处理

          • 为核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务,设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目
          • 取得交易性金融资产时,借记:交易性金融资产——成本;贷记:银行存款
          • 资产负债日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益,借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”,贷记或借记“公允价值变动损益”
          • 出售交易性金融资产时,应当将金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认已投资收益,同时调整公允价值变动损益

          取得营业外收入的账务处理:企业确认营业外收入,借记“银行存款”、“固定资产清理”等,贷记“营业外收入”

          发生营业外支出的账务处理:借记“营业外支出”,贷记“银行存款”、“固定资产清理”等

          本年利润结转的账务处理:为了反映企业利润的形成过程和组成内容,企业设置“本年利润”账户对企业每期实现的净利润(或净亏损)进行核算。该账户借方登记计入当期损益的成本费用或支出类科目的余额转入的数额,贷方登记记入当期个收益类科目的余额转入的数额,期末余额在贷方表示净利润,在借方表示净亏损。年度终了,企业还应将“本年利润”累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。

          所得税费用的账务处理

          • 应交所得税=企业应纳税所得额*所得税率
          • 应纳税所得额=税前会计利润(利润总额)+纳税调整增加额-纳税调整减少额
          • 借记:所得税费用,贷记:应交税费——应交所得税
          • 期末结转:借:本年利润;贷:所得税费用
    • 利润分配的账务处理
      • 利润分配的顺序
        • 计算可供分配的利润:可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额
        • 提取法定盈余公积
          • 10%
          • 提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%可不再提取
          • 盈余公积基数计算:if 无需补亏 then 净利润 else if 需要补亏 then 可供分配利润 else if 亏损 then 0
        • 提取任意盈余公积:由股东大会决议可以提取任意盈余公积
        • 向投资者分配利润
          • 可供投资者分配的利润=可供分配利润-提取的盈余公积
          • 投资者分配利润形式
            • 现金股利
            • 股票股利
            • 财产股利
          • 企业期末未分配利润=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润
      • 账户设置
        • “利润分配”账户
          • 属于所有者权益类账户,用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额
          • 借方登记实际分配的利润额,包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润
          • 贷方登记用盈余公积弥补的亏数额等其他转入数,以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润
          • 年末,应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户
          • 结转后,除“未分配利润”账户的贷方余额为历年累计的未分配利润,借方余额为历年累计的未弥补亏损
          • 分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、和”未分配利润“等进行明细核算
        • “盈余公积”账户
          • 属于所有者权益类账户,用以核算企业从净利润中提取的盈余公积
          • 贷方登记提取的盈余公积
          • 借方登记实际使用的盈余公积
          • 期末余额在贷方,反映企业结余的盈余公积
          • 分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
        • “应付股利”账户
          • 属于负债类账户,用以核算企业分配的现金股利或利润
          • 贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额
          • 借方登记实际支付给投资者的股利或利润
          • 期末余额在贷方,反映企业应付未付的现金股利或利润
          • 按投资者进行明细核算
      • 账务处理
        • 净利润转入利润分配:借记:本年利润;贷记:利润分配——未分配利润;亏损做相反会计分录提取盈余公积:借记:利润分配——提取法定盈余公积,贷记:盈余公积——法定盈余公积;借记:利润分配——提取任意盈余公积,贷记:盈余公积——任意盈余公积向投资者分配利润或股利:借记:利润分配——应付现金股利,贷记:应付股利;借记:利润分配——转作股本股利,贷记:股本

          盈余公积补亏:借记:盈余公积,贷记:利润分配——盈余公积补亏

          企业未分配利润形成:借记:利润分配——未分配利润、利润分配——盈余公积补亏,贷记:利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——提取任意盈余公积、利润分配——应付现金股利、利润分配——转作股本股利;结转后,“利润分配”除“未分配利润”明细科目有余额,其他均无余额。“未分配利润”贷方余额表示累积未分配的利润,余额在借方表示累积未弥补的亏损

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