会计基础之十:财务报表

财务报表

  • 财务报表概述
    • 财务报表的概念与分类
      • 财务报表的概念
        • 概念:是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
        • 目的:为其使用者进行决策提供会计信息
        • 使用者
          • 投资者
          • 债权人
          • 政府及其有关部门
          • 单位管理人员
          • 社会公众
          • ……
        • 组成部分
          • 资产负债表
            • 是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表,反映某一特定时点企业资产、负债、所有者权益的全貌
            • 静态会计报表
          • 利润表
            • 是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表,反映某一时期企业的收入、成本和费用、利润的实现及构成情况
            • 动态的财务报表
          • 现金流量表
            • 反映企业某一特定时期的现金流量情况
            • 动态的财务报表
          • 所有者权益变动表
            • 是全面反映公司一定时期所有者权益变动情况的报表
            • 内容
              • 所有者权益总量的增减变动
              • 所有者权益增减变动的重要结构性信息
              • 直接计入所有者权益的利得和损失
          • 附注
            • 是财务报表的重要组成部分,是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释
      • 财务报表的分类
        • 按其编报期间不同
          • 中期财务报表
            • 月报,一般只提供资产负债表和利润表
            • 季报,一般只提供资产负债表和利润表
            • 半年报
          • 年度财务报表
        • 按其编报主体
          • 个别财务报表
          • 合并财务报表
        • 按财务报表反映的内容
          • 静态财务报表
          • 动态财务报表
        • 按财务报表服务的对象
          • 内部财务报表
          • 外部财务报表
    • 财务报表编制的基本要求
      • 以持续经营为基础编制
      • 按正确的会计基础编制
        • 现金流量表按照收付实现制
        • 其他按照权责发生制
      • 至少按年编制财务报表
      • 项目列报遵守重要性原则
        • 性质
          • 是否属于企业的日常活动
          • 是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等
        • 金额
          • 考虑项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重
      • 保持各个会计期间财务报表项目报列的一致性
      • 各项目之间的金额不得相互抵消
      • 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
      • 应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
        • 编报企业的名称
        • 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间
        • 人民币金额单位
        • 财务报表是合并财务报表的,应当予以标明
    • 财务报表编制前的准备工作
      • 严格审核会计账簿的记录和有关资料
      • 进行全面的财产清查、债务核实,并按规定程序报批,进行相应的会计处理
      • 按规定的结账日进行结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额
      • 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度规定进行
      • 检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况
  • 资产负债表
    • 资产负债表的概念与作用
      • 作用
        • 可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况
        • 可以提供某一日期的负债总额及其结构
        • 可以反映所有者拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度
    • 资产负债表的列示要求
      • 资产负债表列报的总体要求
        • 分类列报
          • 资产
          • 负债
          • 所有者权益
        • 资产和负债按流动性列报
          • 资产
            • 流动资产
            • 非流动资产
          • 负债
            • 流动负债
            • 非流动负债
        • 列报相关的合计、总计项目
          • 流动资产和非流动资产的合计项目
          • 流动负债和非流动负债以及负债的合计项目
          • 所有者权益的合计项目
          • 资产总计项目
          • 负债和所有者权益之和的总计项目
      • 资产的列报
        • 货币资金
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 应收款项
        • 预付款项
        • 存货
        • 被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产
        • 可供出售金融资产
        • 持有至到期资产
        • 长期股权投资
        • 投资性房地产
        • 固定资产
        • 生物资产
        • 无形资产
        • 递延所得税资产
      • 负债的列报
        • 短期借款
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        • 应付款项
        • 预收款项
        • 应付职工薪酬
        • 应交税费
        • 被划分为持有待售的处置组中的负债
        • 长期借款
        • 应付债券
        • 长期应付款
        • 预计负债
        • 递延所得税负债
      • 所有者权益列报
        • 实收资本(或股本)
        • 资本公积
        • 盈余公积
        • 未分配利润
    • 我国企业资产负债表的一般格式
    • 资产负债表编制的基本方法
      • “期末余额”栏的填列方法
        • 根据一个或几个总账科目的余额填列
        • 根据明细账目的余额计算填列
        • 根据总账科目和明细账科目的余额分析填列
        • 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
        • 综合运用上述填列方法分析填列
      • “年初余额”栏的填列方法:本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列,且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致
      • 资产负债表主要项目的内容及其填列方法
        • 流动资产
          • “货币资金”项目,根据“库存现金”,“银行存款”,“其他货币资金”科目的期末余额合计填列
          • “交易性金融资产”项目,根据“交易性金融资产”科目期末余额填列
          • “应收票据”项目,根据“应收票据”科目的期末余额填列,是企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据
          • “应收账款”项目,根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列,如有贷方余额,应在本表中增设“预收账款”项目填列
          • “应收股利”项目,根据“应收股利”科目的期末余额填列
          • “应收利息”项目,根据“应收股息”科目的期末余额填列
          • “其他应收款”项目,根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列
          • “存货”项目,根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列
          • “一年内到期的非流动资产”项目,根据“长期应收款”等科目及其相关记录分析填列
          • “其他流动资产”项目,根据有关科目期末余额填列
        • 非流动资产
          • “持有至到期投资”项目,根据“持有至到期投资”科目的期末余额减相应的减值准备后的余额填列
          • “长期股权投资”项目,根据“长期股权投资”科目的期末余额减去相应的减值准备后的余额填列
          • “固定资产”项目,根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”及“固定资产减值准备”科目的期末余额填列
          • “在建工程”项目,根据“在建工程”科目的期末余额填列
          • “工程物资”项目,根据“工程物资”科目的期末余额填列
          • “固定资产清理”项目,根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列,如果为贷方余额,以“-”填列
          • “无形资产”项目,根据“无形资产”科目的期末余额减去计提的累计摊销及减值准备后的余额填列
          • “长期待摊费用”项目,根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列
          • “其他长期资产”项目,根据有关科目的期末余额填列
        • 流动负债
          • “短期借款”项目,根据“短期借款”科目的期末余额填列
          • “应付票据”项目,根据“应付票据”科目的期末余额填列
          • “应付账款”项目,根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列,如有借方余额,增设“预付账款”项目填列
          • “应付职工薪酬”项目,根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列
          • “应交税费”项目,根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列,如有借方余额以“-”填列
          • “应付股利”项目,根据“应付股利”科目的期末余额填列
          • “其他应付款”项目,根据“其他应付款”科目的期末余额填列
          • “其他流动负债”项目,根据有关科目的期末余额填列
        • 费流动负债
          • “长期借款”项目,根据“长期借款”科目的期末余额填列
          • “长期应付款”项目,根据“长期应付款”科目的期末余额填列
          • “其他长期负债”项目,根据有关科目的期末余额填列
        • 所有者权益
          • “实收资本”项目,根据“实收资本”科目的期末余额填列
          • “资本公积”项目,根据“资本公积”科目的期末余额填列
          • “盈余公积”项目,根据“盈余公积”科目的期末余额填列
          • “未分配利润”项目,根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列
  • 利润表
    • 利润表的概念与作用
      • 概念:是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表反映某一时期企业的收入、成本和费用、利润的实现及构成情况,是动态报表。
      • 作用
        • 反映一定会计期间收入的实际情况与费用耗费情况
        • 反映企业经济活动成果的实现情况,据以判断资本保值增值等情况
    • 利润表的列示要求
      • 企业在利润表中应当对费用按照功能分类
        • 从事经营业务发生的成本
        • 管理费用
        • 销售费用
        • 财务费用
        • ……
      • 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目,但其他会计准则另有规定的除外
        • 营业收入
        • 营业成本
        • 营业税金及附加
        • 管理费用
        • 销售费用
        • 财务费用
        • 投资收益
        • 公允价值变动损益
        • 资产减值损失
        • 非流动资产处置损益
        • 所得税费用
        • 净利润
        • 其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额
        • 综合收益总额
      • 其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报
      • 在合并利润表中,企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益,在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额
    • 我国企业利润表的一般格式与内容
      • 利润表的格式
      • 利润表的内容
        • 营业收入(含主营业务收入和其他业务收入)为基础,减去营业成本(含主营业务成本和其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加(减)公允价值变动损益,加(减)投资损益,计算出营业利润以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出计算出利润总额

          以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)

          计算每股收益(股份制企业填列),包括基本每股与稀释每股收益

          计算其他综合收益

          以净利润(或净亏损)为基础,加上其他综合收益,计算综合收益总额

    • 利润表编制的基本方法
      • “本期金额”栏填列方法
        • “本期金额”栏根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。其中“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据表中相关项目计算填列
      • “上期金额”栏填列方法
        • 根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列
      • 利润表各项目的内容及其填列方法
        • 营业利润的组成
          • “营业收入”项目,根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列
          • “营业成本”项目,根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列
          • “营业税金及附加”项目,根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列
          • “销售费用”项目,根据“销售费用”科目的发生额分析填列
          • “管理费用”项目,根据“管理费用”科目的发生额分析填列
          • “财务费用”项目,根据“财务费用”科目的发生额分析填列
          • “资产减值损失”项目,根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列
          • “公允价值变动损益”项目,根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列
          • “投资收益”项目,根据“投资收益”科目的发生额分析填列
          • “营业利润”项目,根据以上项目计算填列
        • 利润总额组成
          • “营业外收入”项目,根据“营业外收入”科目的发生额分析填列
          • “营业外支出”项目,根据“营业外支出”科目的发生额分析填列
          • “利润总额”项目,根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出填列
        • 净利润的实现
          • “所得税费用”项目,根据“所得税费用”科目的发生额分析填列
          • “净利润”项目,根据利润总额减去所得税费用填列
        • 综合收益总额的实现
          • 其他综合收益加上净利润或净亏损

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